大力發(fā)展融資租賃業(yè) 促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變
融資租賃主要涉及流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、印花稅和房產(chǎn)稅，其中：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅將融資租賃視同金融保險業(yè)，反映出稅收立法符合融資租賃實質(zhì)，營業(yè)稅對具有融資租賃資質(zhì)租賃公司適用差額稅基政策，有利于融資租賃公司發(fā)展。
經(jīng)過歷時近5年的局部地區(qū)漸進試點，為應對國際金融危機對我國的影響，自2009年1月1日起，我國增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，允許取得與生產(chǎn)經(jīng)營相關設備的進行稅額抵扣銷項稅額。消費型增值稅對于刺激投資、帶動我國經(jīng)濟發(fā)揮了重要的作用。但對融資租賃公司卻產(chǎn)生了負面影響。目前，租賃業(yè)界通過各種渠道與稅政部門進行溝通，希望爭取更為合理的稅收政策和執(zhí)行方式，以利于融資租賃業(yè)健康理性地發(fā)展，國家稅務總局公告2010年第13號是業(yè)界溝通結果。
筆者發(fā)現(xiàn)，對于融資租賃稅收政策的理解，專家觀點不統(tǒng)一、業(yè)界觀點不統(tǒng)一、征管部門觀點不統(tǒng)一。尤其是有些基層稅務部門征管實踐沒有考慮為“融物”而“融資”的三方兩合同融資租賃交易特點，混淆會計準則經(jīng)營租賃與營業(yè)稅租賃業(yè)概念，適用全額營業(yè)稅政策，增加了融資租賃公司稅負，抑制融資租賃業(yè)發(fā)展。
我國中小企業(yè)眾多，中小企業(yè)對于吸納勞動力就業(yè)非常重要，融資租賃公司是解決中小企業(yè)資金短缺重要途徑之一，所以，爭取有利于融資租賃公司發(fā)展的財稅政策非常重要。這需要租賃業(yè)界和財政部門進一步系統(tǒng)地研討融資租賃，做出更為科學的安排。融資租賃業(yè)界應以我國“十二五”規(guī)劃財稅改革目標為契機，進一步與財稅部門溝通融資租賃交易特點，爭取以下五方面財稅政策：
一、解決承租人增值稅進項稅抵扣問題
企業(yè)通過融資租賃方式取得設備，不論租賃期滿是否轉(zhuǎn)讓所有權，供應商可將增值稅票直接開給承租人，承租人進項稅額應予抵扣。租期內(nèi)，承租人退回租賃物，其抵扣額按退貨的相關規(guī)定做相應沖回。
二、營業(yè)稅
(一)融資租賃公司抵扣營業(yè)稅憑證
對直接融資租賃、售后租回等業(yè)務，爭取銀行等金融機構辦理類似業(yè)務的同等待遇，與財稅部門溝通，爭取增值稅票復印件(加蓋承租人財務公章)、合同或資金支付票據(jù)等可以證明交易真實性單據(jù)作為抵扣營業(yè)書憑證。
(二)取消殘值銷售變?yōu)?ldquo;租賃余值”
融資租賃交易中，從來沒有出租人把租賃物件銷售給承租人，也沒有承租人把租賃物件銷售給出租人(包括所謂的“出售回租”)。經(jīng)營租賃才有租賃物件所有權是否轉(zhuǎn)移的問題，轉(zhuǎn)移的依據(jù)是“租賃余值”。文件所指的“殘值”應該是現(xiàn)在所說的“租賃余值”，這是一個未融資額的概念，不是租賃物件本身的殘值概念。
三、企業(yè)所得稅
(一)投資抵免優(yōu)惠政策
為推動我國節(jié)能、環(huán)保、安全等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)以融資租賃方式購置設備用于節(jié)能、環(huán)保、安全等產(chǎn)業(yè)的，應該遵循實質(zhì)重于形式原則，并與會計處理保持一致，由租賃資產(chǎn)資本化方享受相應的抵免優(yōu)惠政策。
(二)債權損失準備金稅前扣除政策
目前，國家財稅部門給予保險、銀行、證券、中小企業(yè)信用擔保等從事金融保險業(yè)單位準備金稅前扣除政策，融資租賃公司實質(zhì)是金融保險業(yè)，債權不可收回風險也很高，應爭取類似的政策。
四、印花稅
按照《中華人民共和國合同法》所容納的列名合同，融資租賃被排在第十四章，融資租賃就一個合同，就是融資租賃合同。其他相關合同都是融資租賃合同不可分割的一部分，具有同等法律效力，其中一個條款變更，要得到所有當事人同意，否則整個合同為失效合同。若按照立法部門的解釋，說融資租賃是兩個合同(購貨合同、融資租賃合同)三方當事人(出租人、承租人、出賣人)的合同。按照這樣的說法，租賃公司在操作過程中，融資租賃不僅是二個合同三方當事人，而是多個合同多方當事人。
除了融資租賃合同外，還有可能涉及到買賣合同、贈與合同、借款合同、運輸合同、技術合同、保管合同、倉儲合同、委托合同等，還不包括擔保合同、保險合同、公證文書等非列名合同。稅務部門把它當一個合同來征？還是多個合同來征？建議稅法明確租賃公司只交融資租賃合同的印花稅。
五、會計處理
融資租賃公司實質(zhì)為金融機構，應該有與銀行同等稅收政策環(huán)境，如銀行貸款，增值稅票可以由供應方直接開具給取得方，企業(yè)采用融資租賃方式取得設備，理應可以從供應商處取得增值稅票。會計處理憑據(jù)應與銀行做賬方法類似，銀行固定資產(chǎn)貸款如何做賬，融資租賃公司就如何做賬。出租方可依據(jù)貨款支付單據(jù)或增值稅票復印件記賬。
2011年01月10日 01:51王尤貴第一財經(jīng)日報